דעה של מקצוענים : רואה החשבון ענר שרעבי מעניק צרור עצות וטיפים לבעלי מניות בחברה

 
יתרות חובה של בעלי מניות
אחת הבעיות השכיחות שאיתן נאלצים להתמודד הינה משיכות היתר של בעלי המניות. לבעלי המניות ישנה את היכולת למשוך כספים מהחברה ללא תשלום מס וכתוצאה מכך מתפתחת יתרת חובה בספרי החברה בסכומים ניכרים. על פי סעיף 3 (ט) לפקודת מס הכנסה משיכות אלו חייבות בריבית הנקבעת בתקנות מס הכנסה ונכון לשנת 2014 הינה  בשיעור של 4.31%. ריבית זו אף חייבת במע"מ.
ריבית זו מהווה הכנסה חייבת של החברה וממוסה בשיעור מס חברות . במקרים בהן החברה משלמת על הלוואותיה ריבית גבוהה בהרבה מריבית שנקבעה ע"י מס הכנסה תינתן אפשרות לחייב את יתרת החובה בשיעור ריבית גבוהה יותר (שעור ריבית אפקטיבית).
הבעייתיות הנוצרת כתוצאה ממשיכות אלו היא כיצד הן יסווגו על ידי רשויות המס, כאשר ישנן מספר אלטרנטיבות לסיווג משיכות אלו :
1. הלוואה לבעל המניות- במקרה זה יראו את החברה כמלווה לבעל המניות ללא כל נגיעה ביתרת החובה  למעט חיוב היתרה בריבית 3(ט). על מנת שמס הכנסה יכיר בעמדה זו יש לתת הסבר משכנע מדוע יש לראות יתרה זו כהלוואה ולהציג ראיות התומכות כי  אכן מדובר בהלוואה, כגון: משיכות בסכומים גדולים, החזרים שבוצעו ע"י בעל המניות לאורך תקופת ההלוואה ועוד.
2.הכנסת עבודה של בעל המניות - במקרה זה יראו את משיכות בעל המניות כהכנסת עבודה והנ"ל יחויב במס שולי ובנוסף יחויב בדמי ביטוח לאומי. במקרה שכזה, כאשר יתרת החובה גדולה מאוד עלול הנישום  להגיע לשיעור המס השולי המרבי העומד על 50%. סיווג כאמור יכול להידרש על ידי רשויות המס כאשר מבוצעות מספר רב של  משיכות בסכומים קטנים אשר יפורשו כמשיכת משכורת לשיעורין. 
חשוב להדגיש כי כל חישובי המס יבוצעו ע"י גילום משיכות היתר.
באלטרנטיבה זו יש לקחת בחשבון כי לחברה נוצרו הוצאות שכר מוגדלות אשר יקטינו את חבות המס שלה.
כמו כן, במקרה ובעל המניות אינו עובד בחברה ואין לו הכנסות ממשכורת, יהיה קשה לרשויות המס לטעון שמדובר במשכורת ולחייבו לפי חלופה זו.
3.דיבידנד- במקרה זה יראו את יתרת החובה כדיבידנד אשר נמשך ע"י בעל המניות ועל כן ימוסה בשיעור מס של  30%. כמו בחלופה הקודמת, גם בחלופה זו חיוב המס יתבצע ע"י גילום משיכת היתר, לדוגמה:
 משיכת יתר בסך 100,000 ₪ תחויב במס של 42,857 ₪.
 
ישנן מספר דרכים ותכנוני מס לסגירת יתרות החובה, כגון לקיחת הלוואה back to back  מחשבון פרטי, תשלומי בונוסים, רכישה עצמית של מניות בידי החברה ועוד, אולם כל מקרה הוא לגופו ועל כן מומלץ לפנות למומחה מס אשר יתאים את התכנון האופטימאלי לסיטואציה. כמו כן, עלינו לציין כי חלק מתכנוני המס חייבים בדיווח לרשויות המס.
 
על מחבר המאמר
ענר שרעבי- רואה חשבון
ממשרד עזריה , שרעבי ושות' רואי חשבון 
בנין לב רחובות , רח' אחד העם 1 ,רחובות
טלפון:077-5516930
פקס:077-5516931
נייד:052-7392341
 
 

להצטרפות לוואטסאפ חדשות רחובות דילים וקופונים חמים בוואטסאפ – הצטרפו עכשיו!

באתר זה שולבו סרטונים, תמונות ומידע מהרשתות החברתיות בשימוש לפי סעיף 27א לחוק זכויות יוצרים. במידה וידוע מי צילם שלחו למייל בקשה לצרף קרדיט או להסרה